| 【摘要】关于内部控制信息披露与盈余管理的关系，现在已经有大部分学者对其进行了研究，在已有的研究中，普遍认 为内部控制信息披露有助于抑制盈余管理，能够提高企业盈余质量，对实践工作具有一定的指导作用。 【关键词】内部控制；盈余管理 中图分类号：F27 文献标识码A 文章编号1006-0278(2014)06-054-01 一、引言 《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布引发了全球对内部控制 与公司治理的管制热潮。我国中央五部委于2008 年颁布了 《企业内部控制基本规范》，2010 年颁布了《企业内部控制配 套指引》，以加强和规范企业内部控制。随着一系列内控规范 性文件相继出台，企业内部控制强制披露成为趋势，内部控制 相关议题的研究在我国蓬勃兴起。 二、内部控制信息披露方式和评价方法研究 （一）内部控制信息披露方式研究 2006 年，上交所和深交所相继颁布的《上海证券交易所 上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控 制指引》使我国内部控制披露有自愿阶段转为强制阶段。 张先治、张晓东（2004）实证研究结果表明，投资者关注上 市公司内部控制状况，而且对内部控制有着比较强烈的需求； 杨有红、汪薇（2006）选取沪市848 家上市公司2006 年年报中 内部控制自我评价信息披露状况的描述性统计分析，得出我 国上市公司对强制性披露内部控制评价信息的规定没有有效 执行、自愿披露内部控制评价信息的披露动机不足、公司内部 的内部控制自我评价和事务所的审核缺乏统一的标准；杨有 红、陈凌云（2009）选取2006 年848 家、2007 年862 家沪市上 市公司披露内部控制自我评价报告的情况进行描述性统计分 析，结果发现自愿披露内部控制自我评价报告的公司在2007 年，较2006 年有所增加，但是主动披露内部控制自我评价报 告的意愿不强。 （二）内部控制质量评价方法研究 目前研究中使用的内部控制评价方法主要分为三种形 式：一是直接根据披露的内部控制评价信息作为指标。二是 通过调查问卷的方式来评价内部控制质量。三是通过构造指 数来评价内部控制质量。 张国清（2008）以自愿性披露的内控质量信息为评价依 据，按内部控制质量由高到低，把公司分为4 类：1.提供正面 的自我评估意见或报告, 并获得外部审计师或保荐人的无保 留核实意见，记为“High 组”；2.提供正面的自我评估意见或报 告,并获得独立董事或监事会的赞同意见，记为“Middle 组”； 3.提供正面的自我评估意见或报告, 但未获得内部控制的任 何独立意见，记为“Lower 组”；4.不提供自我评估意见或报告， 记为“Lowest 组”。在此基础上研究内控质量与盈余质量之 间的关系。 三、内部控制信息披露与盈余管理关系的研究 （一）内部控制信息披露与会计信息质量关系 强培东等（2003）认为，虽然影响会计信息质量的因素有 很多，但是属于内因范畴的企业内部控制是矛盾的主要方面。 刘亚莉等（2004）指出财务报告内部控制评价是独立审计理念 的创新，是提高资本市场信息质量的重要举措。文章还同时 指出内部控制信息披露与财务报告质量、公司质量之间存在 着相关关系。裘宗舜等（2005）认为完善的内部控制对于提高 会计信息质量起着关键作用，完善的内控环境是影响会计信 息质量的关键所在。曹晖（2008）认为当前企业会计信息质量 不高，会计资料失实现象严重，内部会计控制薄弱是一个重要 原因。 （二）内部控制信息披露与盈余质量关系 部分学者认为内部控制信息披露可以提高企业的盈余质 量：罗雪琴等（2009）以浙江省2006 年深市上市公司为样本， 对上市公司内部控制信息披露与公司绩效之间的关系进行了 实证研究，证明了它们之间存在显著的正相关的内在关联性； 黄新建（2010）等以2006-2008 沪市A 股制造业上市公司为 样本，检验了内部控制信息透明度对公司绩效的影响，研究表 明，内部控制信息透明度与公司绩效之间存在显著的正相关 性；部分学者认为内部控制信息披露企业的盈余质量并不存 在正相关关系：张国清（2008）将信号传递理论应用于内部控 制自愿性信息披露领域，采集2007 年度A 股公司内部控制 相关数据，设定披露内部控制评价报告和内部控制审计报告 作为内部控制良好的代理变量，对内部控制质量与盈余质量 之间的关系进行实证验证，得出的结果表明, 在控制了公司的 一些内在特征和治理因素之后, 高质量的内部控制并未伴随 着高质量的盈余, 内部控制质量得到改善并没有伴随着盈余 质量的提升。 四、文献评述与启示 综上所述，我国对内部控制的研究还处于初级阶段，内部 控制信息披露制度以及评价体系还存在着缺陷，披露制度还 需要进一步完善，同时对于内部控制评价指标也需要建立全 面统一的评价体系，这些需要各方面的共同努力，不仅需要理 论支持，也需要在实践中不断完善。今后关于内部控制的研 究可以沿着其对企业盈余管理的影响这个方面，并对其进行 细化，结合我国国情和资本市场发展情况来进行研究。 参考文献： [1]张晓东.基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].会 计研究,2004(12). [2]杨有红,汪薇.2006 年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会 计研究,2008(3). [3]强培东,吕红梅.内部控制制度建设与会计信息质量[J].会计之 友,2003. |
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