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内部控制信息披露与盈余管理关系文献综述

作者:宋莹莹 日期:2014-08-05 09:41 来源:华人时刊
【摘要】关于内部控制信息披露与盈余管理的关系,现在已经有大部分学者对其进行了研究,在已有的研究中,普遍认
为内部控制信息披露有助于抑制盈余管理,能够提高企业盈余质量,对实践工作具有一定的指导作用。
【关键词】内部控制;盈余管理
中图分类号:F27 文献标识码A 文章编号1006-0278(2014)06-054-01
一、引言
《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布引发了全球对内部控制
与公司治理的管制热潮。我国中央五部委于2008 年颁布了
《企业内部控制基本规范》,2010 年颁布了《企业内部控制配
套指引》,以加强和规范企业内部控制。随着一系列内控规范
性文件相继出台,企业内部控制强制披露成为趋势,内部控制
相关议题的研究在我国蓬勃兴起。
二、内部控制信息披露方式和评价方法研究
(一)内部控制信息披露方式研究
2006 年,上交所和深交所相继颁布的《上海证券交易所
上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控
制指引》使我国内部控制披露有自愿阶段转为强制阶段。
张先治、张晓东(2004)实证研究结果表明,投资者关注上
市公司内部控制状况,而且对内部控制有着比较强烈的需求;
杨有红、汪薇(2006)选取沪市848 家上市公司2006 年年报中
内部控制自我评价信息披露状况的描述性统计分析,得出我
国上市公司对强制性披露内部控制评价信息的规定没有有效
执行、自愿披露内部控制评价信息的披露动机不足、公司内部
的内部控制自我评价和事务所的审核缺乏统一的标准;杨有
红、陈凌云(2009)选取2006 年848 家、2007 年862 家沪市上
市公司披露内部控制自我评价报告的情况进行描述性统计分
析,结果发现自愿披露内部控制自我评价报告的公司在2007
年,较2006 年有所增加,但是主动披露内部控制自我评价报
告的意愿不强。
(二)内部控制质量评价方法研究
目前研究中使用的内部控制评价方法主要分为三种形
式:一是直接根据披露的内部控制评价信息作为指标。二是
通过调查问卷的方式来评价内部控制质量。三是通过构造指
数来评价内部控制质量。
张国清(2008)以自愿性披露的内控质量信息为评价依
据,按内部控制质量由高到低,把公司分为4 类:1.提供正面
的自我评估意见或报告, 并获得外部审计师或保荐人的无保
留核实意见,记为“High 组”;2.提供正面的自我评估意见或报
告,并获得独立董事或监事会的赞同意见,记为“Middle 组”;
3.提供正面的自我评估意见或报告, 但未获得内部控制的任
何独立意见,记为“Lower 组”;4.不提供自我评估意见或报告,
记为“Lowest 组”。在此基础上研究内控质量与盈余质量之
间的关系。
三、内部控制信息披露与盈余管理关系的研究
(一)内部控制信息披露与会计信息质量关系
强培东等(2003)认为,虽然影响会计信息质量的因素有
很多,但是属于内因范畴的企业内部控制是矛盾的主要方面。
刘亚莉等(2004)指出财务报告内部控制评价是独立审计理念
的创新,是提高资本市场信息质量的重要举措。文章还同时
指出内部控制信息披露与财务报告质量、公司质量之间存在
着相关关系。裘宗舜等(2005)认为完善的内部控制对于提高
会计信息质量起着关键作用,完善的内控环境是影响会计信
息质量的关键所在。曹晖(2008)认为当前企业会计信息质量
不高,会计资料失实现象严重,内部会计控制薄弱是一个重要
原因。
(二)内部控制信息披露与盈余质量关系
部分学者认为内部控制信息披露可以提高企业的盈余质
量:罗雪琴等(2009)以浙江省2006 年深市上市公司为样本,
对上市公司内部控制信息披露与公司绩效之间的关系进行了
实证研究,证明了它们之间存在显著的正相关的内在关联性;
黄新建(2010)等以2006-2008 沪市A 股制造业上市公司为
样本,检验了内部控制信息透明度对公司绩效的影响,研究表
明,内部控制信息透明度与公司绩效之间存在显著的正相关
性;部分学者认为内部控制信息披露企业的盈余质量并不存
在正相关关系:张国清(2008)将信号传递理论应用于内部控
制自愿性信息披露领域,采集2007 年度A 股公司内部控制
相关数据,设定披露内部控制评价报告和内部控制审计报告
作为内部控制良好的代理变量,对内部控制质量与盈余质量
之间的关系进行实证验证,得出的结果表明, 在控制了公司的
一些内在特征和治理因素之后, 高质量的内部控制并未伴随
着高质量的盈余, 内部控制质量得到改善并没有伴随着盈余
质量的提升。
四、文献评述与启示
综上所述,我国对内部控制的研究还处于初级阶段,内部
控制信息披露制度以及评价体系还存在着缺陷,披露制度还
需要进一步完善,同时对于内部控制评价指标也需要建立全
面统一的评价体系,这些需要各方面的共同努力,不仅需要理
论支持,也需要在实践中不断完善。今后关于内部控制的研
究可以沿着其对企业盈余管理的影响这个方面,并对其进行
细化,结合我国国情和资本市场发展情况来进行研究。
参考文献:
[1]张晓东.基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].会
计研究,2004(12).
[2]杨有红,汪薇.2006 年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会
计研究,2008(3).
[3]强培东,吕红梅.内部控制制度建设与会计信息质量[J].会计之
友,2003.

 


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