| 沈阳职业技术学院计算机学院 摘要：近年来，电子商务不但为人们提供方便快捷的网络购物环境，而且大大降低企业经营的成本，给企业带来竞争优势。由于 电子商务依托网络，其本身具有虚拟化、无纸化、无址化等特点，对传统的税收体制及税收的征收管理是一种考验。本文通过分析电 子商务税收征管存在的问题，提出完善电子商务环境下税收征管的建议。 关键词：电子商务；税收征管；问题；建议 2002 年，我国网购交易额仅有13 亿元，2009 年交易额升至 2482 亿元。随后网购步入快速发展期，2011 年交易额达到7826 亿元，占社会消费品零售总额的比重从2009 年的21%升至43%。 从经济公平和效率的角度而言，对电子商务进行征税是非常必要 的，但面对电子商务环境，存在纳税主体模糊、征税对象和税种 难以确定、税务稽查很难适应等问题亟待解决。 一、加强电子商务税收征管的意义 （一）体现国家税收主权 电子商务的发展将带动电子商务服务业的发展，电子商务服 务业未来将成为我国国民经济新的增长点。加强对电子商务这一 新兴经济领域的管理，体现了国家对新经济领域的参与和分配， 是一种税收主权的体现。 （二）体现税收公平原则 我国对网商暂不征税，这是国家给网店的“红利”，不能将 此视为理所应当。电子商务与产业发展的融合不断加大，加速形 成经济竞争的态势。加强电子商务管理，并明确电子商务买卖双 方应承担的税收权利和义务，体现税收公平的原则。 （三）体现税收征管水平 随着市场经济体制的进一步完善，电子商务的相关政策、法 律和法规将会不断出台，电子商务发展的政策及法律环境将不断 完善。加强电子商务税收征管既可以提升税收管理的信息化水 平。 二、电子商务税收征管存在的主要问题 （一）税源监管问题 电子商务税源具有无形性和隐匿性，因税源失控导致的税收 流失现象越来越突出。主要体现在： 1.纳税主体不清晰 电子商务活动的交易双方只以网址、服务器、网上账号在互 联网上出现，消费者可以匿名，制造商和提供商可以隐匿其住址， 他们的真实身份无法查证，这就使纳税主体变得模糊化，这必然 给纳税申报工作和税收征管带来困难。 2.征税对象不明确 传统的征税对象是以产品实物形式确定的。电子商务活动 中，商品的存在形式发生变化，有关税法规定在这里失去了基础， 税务机关难以通过现行税制确认其所得的性质，也难以确定其应 适用的税种和税率。 （二）税务管理问题 1.对电子商务企业疏于税务管理 根据我国现行《税收征管法》规定，从事生产、经营的纳税 人必须在法定期限内依法办理税务登记。电子商务企业只要缴纳 一定的注册费，就可以获得自己专用的域名，根本不需要经过税 务登记。 2.网上交易给账薄、凭证管理带来难度 电子商务是无纸化交易，运用电子信息技术形成电子交易记 录，如电子汇票。电子账簿、凭证可以轻易地被修改，且不留下 任何痕迹。数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时， 也增加了税务机关掌握纳税人交易及财务信息的难度。 （三）税务稽查问题 1.对电子商务交易活动进行税务稽查有难度 税务机关要严格执行法律对纳税人知识产权和隐私权的保 护规定，又要搜集纳税人的交易资料，无论从税务机关的人力、 技术资源，还是从和各部门的协调来看，稽查工作的难度都很大。 2.现行税务稽查手段不适用电子商务领域 现行的税务稽查工作是建立在税务登记，查账征收和定额征 收基础上的。由于电子商务交易记录是电子形式，而且电子凭证 可以轻易地被修改，这使税务稽查失去了最直接的纸质凭证，税 务部门得不到真实、可靠的交易信息。 三、加强电子商务税收征管的建议 根据电子商务税收的特征，利用现有征管资源，可从以下几 个方面分别采取可行的措施和对策： （一）完善电子商务征管法律体系，加强税源监管 国家税务总局有关部门表示，对电子商务不增加新税种的情 况下，将颁布《新税收征管法》，对现行税法进行调整，补充电 子商务税收的相关条款，明确纳税主体和征税对象，有助于税源 监管，使税务部门在实际工作中有法可依。 （二）建立科学的电子商务税收征管模式 1.建立并完善电子商务交易税务登记和申报制度 从事电子商务的企业或个人必须进行税务登记，进行纳税申 报时，税务机关应要求纳税人提供相应的电子商务资料，同时要 出具有效证明以保证其资料的真实性。电子商务企业的交易活动 应单独建账核算，以便税务机关核定其申报的收入是否属实。 2.建立税收监管支付体系 为加强对电子商务的税收征管，可使用电子商务交易专用发 票。电子商务交易达成后，必须开具专用发票，并将专用发票发 往银行，才能通过电子账号结算款项。把电子商务税收监管支付 体系作为稽查、追踪和监控交易行为的重要途径，制定相应的税 收征管措施。 （三）建立完善税务稽查电子系统 加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，以推动电子商 务的发展。所谓电子税务，就是把税务机关的各项职能搬到网上， 实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用发票 认证等。使用网络功能来实现信息的储蓄、加工及使用，才能加 强对电子商务税收实施有效征管。 从以上分析中可以看到我国建立电子商务税收征管体系的 迫切性。随着我国税收征管模式改革的契机，我国电子商务的税 收征管体系将逐渐成形并不断完善。 参考文献： [1]王田甜.我国电子商务税收问题研究.华北电子大学硕士论 文，2011. [2]胡燕灵，刘慧娟.浅析电子商务环境下税收征管面临的挑战 与对策.佳木斯大学社会科学学报，2011，（1）. [3]尹丽英，单肃.电子商务税收征管问题的对策研究.商场现 代化，2008，（552）：137. |
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