| 佳木斯大学经济管理学院 154007 【文章摘要】 随着中国改革开放以来，我国己 经走过了30 多年，中国会计制度也是 经历了30 多年的发展历程，我国会计 制度伴随经济体制改革发生了重要 变革，我国的经济体制由计划型过渡 到市场型，中国会计制度也不例外地 进行了过渡性的改进，会计制度的变 迁，从经济制度经济学角度理解就是 一个新旧会计制度的过渡转换过程。 制度变迁经历了渐进式和激进式两 种形式。渐进式的变迁是我国的会计 制度变迁的主要形式，即先在旧制度 的基础上衍生出一些新的制度进去， 通过新制度的不断发展和完善对旧 制度的改革，然后达到改革的目标。 【关键词】 会计准则；会计制度；制度变迁 1 会计准则的概念 1.1 会计准则的概念 企业会计准则是会计人员从事会计 工作核算必须遵循的基本原则，是企业会 计核算的规范，是会计工作的重要组成部 分，在整个会计领域中对会计实务和会计 操作具有重要的影响和作用。它的目的在 于把会计处理建立在公允、合理的基础之 上，并使不同时期、不同主体之间的会计 结果的比较成为可能。从狭义上讲，会计 准则是会计行动的指引, 是会计行为的依 据，为会计实务奠定了基础。从广义上讲， 会计准则是从会计理论到会计方法和会 计制度实施的一种指导方针。 会计准则作为核算企业经营活动的 规则和反映市场经济运行的信号，对经济 的发展和稳定有着重要的影响；同时国际 经济一体化和资本市场全球化趋势的增 强也使得会计准则逐渐成为一种“国际商 业语言”。 1.2 会计准则的产生与发展 改革开放以来，我国的会计准则一直 没有介定成文的文件，会计制度也是随着 会计与产权发展到一定阶段产生的，在会 计制度实施了一阶段，我国的市场经济也 不例外地发展，外来引资的项目也是跃跃 欲试，我国的市场经济体制逐步走向正规 成熟的道路，也是市场经济体制改革的目 标，随着我国社会市场经济的发展，国际 化市场需求也相继步入我国的市场，而我 国的市场经济也不例外地要走出去，走向 世界，进入国际化市场，会计准则也是同 样受到社会的关注，同时要不断的更新， 不断的进步，来适应当下的社会市场经济 发展要求，同时也是世界市场经济发展的 要求。 1.3 会计准则的变迁 从1970 年末开始，我国的经济体制 不断的变化，有最开始的高度集中计划经 济到有计划的商品经济，再到计划经济为 主市场经济为辅，直到最后的社会主义市 场经济。由此可见，我国会计准则的产生 和发展史伴随着经济体制的变化的。 会计准则的变迁走向了国际化标准 的道路，但部分行业仍然保留着符合中国 特色的会计核算制度。随着招商引资企业 与外资的兴旺发展和我国企业股份制改 造的进行，我国先后拟定了《中外合资经 营企业会计制度》和《股份制试点企业会 计制度》。随着社会主义市场经济体制的 发展进程，取代了计划经济时代的会计制 度，我国的会计制度同时与国际惯例进行 会计核算，建立了新的会计要素和会计公 式。 我国经历了几十年的会计制度变迁 史，波澜起伏，会计准则的变迁，推动了我 国会计准则分步地向会计准则主导会计 核算的时代。其方向运用于国际会计准则 的标准，彻底改变符合具有中国特色的会 计准则，直接走向国际化，与国际接轨。 2 会计制度的变迁是渐进式变迁 所谓渐进式的变迁是过程相对平稳， 没有引起较大的社会动荡的变迁。具体到 会计制度变迁，就是指新旧会计准则的衔 接较好，变迁轨迹平稳。1992 年，中国在 颁布了《企业会计准则》的同时，保留了 十三个行业会计制度，就是为了使得新旧 会计制度之间能够有序、平稳地过渡。 （1）1980 年至1992 年我国会计准 则的起步探索阶段。由于受到前苏联的影 响，我国的会计准则并没有完全脱离计划 经济下的会计制度，由于受到前苏联的影 响。在此期间，我国财政部颁布的一系列 的会计制度并不符合我国当时的基本国 情。由于各个行业的会计制度差异较大， 导致其会计信息无法比较。基于这些问 题，，我国开始逐渐的引进、接受和采纳国 际会计准则起尝试构建符合我国经济的 会计准则制度。 （2）1992 年至21 世纪初期我国会计 准则进入建立并深入发展阶段。 这一时期社会市场经济迅速发展，这 一阶段的主要特点是：《企业会计制度》 实现了与国际接轨，实现了各行业之间企 业的会计制度的协调一致。相继颁布的一 些会计制度都基本符合了我国的经济制 度。 （3）21 世纪初期至今我国会计准则 国际化阶段。 随着我国的经济发展和对外开放， 亟需建立满足国际市场化标准的会计准 则体系，提升会计准则在实际工作中的地 位。继而我国颁布了由一想基本准则和38 项计提准则组成的新会计准则。该准则的 实施不仅满足了各个方面对会计信息的 要求，并维护了社会公众的利益。这次会 计准则的改革体现了我国向国际化的会 计准则的趋同，而且还考虑到了我国的客 观环境。 这一阶段的会计准则与国际会计准 则实时接轨，进一步拉近了我国企业会计 制度水平与国际会计准则的距离，建立起 了与社会主义市场经济相适应并与国际 会计惯例相协调、涵盖各行各业经济业 务、具有独立完整体系的会计准则。 会计制度的变迁可以理解为就是一 个新会计制度与旧会计制度的交接过程， 我国会计制度改革也是走一步看一步，一 步一步分步实施进行的，会计制度的变迁 也是跟随着我国市场经济环境的变化而 变化的，它同时还受到法律制度的制约， 在此基础上也是被动的随之而改变。随着 社会市场经济发展和人类素质教育程度 的提高，自然而然，社会环境也发生的变 化，并最终导致会计制度发生适应性变 革，而与当下的经济制度环境同步，我国 会计制度变迁的历程正可以验证这一点。 3 会计制度的变迁是被动式的变迁 从社会的整体结构来看，会计制度 的变迁落后于其他制度的变迁，它是被动 的适应其他制度的变迁而变迁的。会计制 度是由国家财政部制定的，社会经济制度 发生了改变，会计制度势必也要随之而改 变。由此看出，会计制度的变迁是随着社 会经济制度而改变的，其变迁必定是被动 式的。 4 我国新准则的会计理念变化 20 世纪 50 至 70 年代，我国实行的会 计制度，其特征主要表现在以科目和报表 为主体的；20 世纪 80 至 90 年代，计划经 济阶段我国实行会计制度，其特征主要表 现在的是外商投资企业会计制度，20 世 纪 90 年代以后，我国进入了社会主义市 场经济，其特征主要表现在的是以会计准 则为标准的会计制度。由此可见，我国会 计制度的变迁，是紧跟随着经济制度的演 变而变化的，它们是紧密相连的，互相促 进，共同发展，彼此为依赖而变化的一种 活动。 随着我国国民经济的不断发展，改革 开放不断深入，企业规模形式与其经济形 式不断的变化，随之自然出现越来越多法 律形式，来约束与经济实质不一致的交易 或事项，企业的会计制度要合乎情理做出 处理。 理念是对整个会计工作指导行为的 基础。劳动者具有先进思想理念方可带领 着生产力水平的不断提高，人着先要通过 先进的科学技术和生产工具才能更好地 发挥作用。在此基础上，理念高于技术、工 具为辅，人的思想理念掌握和理解的程度 多少，直接决定着生产力水平的高低。 5 结束语 近些年来经济越发展，会计越重要。 经济与会计相辅相成，随着改革开放的脚 步，我国市场经济的不断完善和发展，会 计准则也随之不断的完善发展中。综上所 述，会计准则变迁不仅是一个渐进式动态 的过程，也是一个被动式的，它与市场经 济发展有着密切的联系，为了不断适应千 变万化的经济发展环境，会计准则随着市 场经济的变化也相应的随之而变。而会计 准则想要创新就必须以市场经济为背景， 而其创新的选择必须要体现制度的经济 效率，将其放在首位，创新的新途径还要 不断的矫正途径的偏差，综上所述，我国 会计制度的改革探索依然任重而道远。 【参考文献】 [1] 财政部会计司编写组. 企业会计 准则讲解［M］. 北京：人民出版社， 2010. [2] 邱志珊. 我国会计准则的制度变 迁分析[J]. 湖南财经高等专科学 校学报，2010，26(6) ：105-106. [3] 吴水澎. 中国会计理论研究[M]. 中国财政经济出版社，2000 [4] 财政部会计司. 企业会计制度讲 解[M]. 中国财政经济出版社， 2001.1. [5] 冯虹. 我国政府会计的相关 问题与改革建议[J]. 财政监 督,2011,(14). [6] 李宁, 张蕊. 潜规则对会计准则 制度变迁的演化博弈分析[J]. 经 济管理,2010,(8). [7] 郑石桥. 改革开放30 年会计制 度的变迁[J]. 财会学习,2009,(2) [ 8 ] E n t e r p r i s e a c c o u n t i n g s t a n d a r d s on [M]. Beijing: People’s publishing house, 2010 [9]Mumtaz Anwar. Foreign Aid to Pakistan: A Critical EvaluationMumtaz Anwar. Pakistan Horizon, Vol. 60, No. 1 (January 2007), pp. 51-69 [10]Why no Absorption:An Empirical Study on the Evolution and Performance of Chinese Technology Policy[A];Proceedings of the Third International Symposium on Global Manufacturing and China[C];2007 |
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