| 宁波华研节能环保安全设计研究有限公司浙江315807 摘要：本文阐述了目前我国环境会计发展的现状，以及发展环境会计的迫切性。通过某一大型企业的环境会计信息披露的具体实例，提出详实 的改善建议，同时本文就我国实施环境会计提出了几点建议，希望我国尽早实现环境会计的理论和实践的结合，实现我国可持续发展的动力源泉之一。 关键词：环境会计；统计；环境信息披露 Abstract：This paper expounds the present situation of the development of environmental accounting in China，and the urgency of the development of environmental accounting。Through a specific example,disclosed a large enterprise's environmental accounting information,and puts forward detailed improvement suggestion。And this paper puts forward some suggestions to the implementation of environmental accounting in China，hope our country realize the combination of theory and practice of environmental accounting early，make environmental accounting become a power source of sustainable development in our country。 Key words:Environmental accounting statistics Environmental information disclosure 中图分类号：E232.5 文献标识码：A 1 环境会计的涵义和目标及研究必要性 1.1 环境会计的涵义 环境会计是运用会计学的理论和方法，采用多元化的计量 手段和属性对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境 的影响进行确认、计量、记录和报告的一门新型学科。 1.2 环境会计的目标 基本目标：宏观上，用会计来计量、反映和控制社会环境资 源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社 会效益的同步最优化。微观上，企业在进行生产经营和取得经济 效益的同时，必须高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发 和利用自然资源，坚持可持续发展战略。 具体目标：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然 资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进 行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社 会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。提供环 境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关 系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现经 济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。 1.3 环境会计研究必要性 1.3.1 环境污染的现状提出的迫切要求 人类在相当长的时期内，对环境资源惯用粗放式、掠夺式的 手段进行开采，虽然在一定程度上使得经济得到了迅速发展，但 同时也带来了严重的环境污染和生态失衡，威胁着人类的生存 与发展。环境的污染导致的环境问题有：全球性变暖、臭氧层遭 到破坏、酸雨的产生、淡水资源的危机、资源能源短缺、森林锐 减、土地荒漠化、生物多样化锐减、垃圾成灾等等。目前，各国都 采取了保护自然，改善环境的举措，工业和绿色运动正朝着可持 续发展的方向运行。 1.3.2 我国经济发展模式的转变 我国一直沿用粗放型经济增长模式，对自然资源进行的是 掠夺式开发，导致上述环境污染的问题。国家已经颁布了许多关 于环境保护的法律法规，并一再强调保护环境是我国的一项基 本国策，是可持续发展战略的重要内容，直接关系现代化建设的 成败和中华民族的复兴，使得环境保护越来越受到企业重视，普 通民众对于改善生态环境的呼吁声越来越高，思想观念的转变 推动了许多学科向环境领域渗透，出现了“环境经济学”、“环境 管理学”、“环境法学”等一系列的交叉性学科，人们在发现传统 会计的局限性的基础上提出了环境会计学。因此，我国可持续发 展战略的实施也要求尽快加强环境会计建设。 1.3.3 建立环境会计是我国对外开放的需要 环境会计的研究起始于20 世纪70 年代，但国际上研究成 果的大量发表则集中于20 世纪90 年代。特别是1998 年，联合 国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15 次会议为代表。 该次会议通过了目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统 而完成的指南。随后，美国、日本及欧洲一些发达国家的会计理 论体系得到了较全面发展。国际环境会计的发展促使我国建立 环境会计。 许多发达国家已通过政府行为，要求企业反映生产经营对 环境的影响，将环境因素纳入会计核算的范围。其中，美国、加拿 大、英国、日本、荷兰、澳大利亚、挪威等发达国家，都由政府明确 要求环境负债、环境成本、环境信息的披露。随着全球经济一体 化的发展，会有更多的外资企业到我国投资，我国到国外投资的 企业也会越来越多。为了使企业披露的会计信息相互更具有可 比性，进一步与国际接轨，以适应国际经济一体化带来的国际会 计一体化。 由于许多发达国家越来越重视环境保护问题一些跨国公 司，不断把那些污染严重和破坏、掠夺自然资源的生产项目转移 到发展中国家。由于我国没有相关环境会计准则，所以就很难衡 量外国投资机构对我国环境的破坏程度，以及确定为保护环境 而应采取的措施。这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高 度重视实施环境会计，以便在国际贸易中维护自身权益，赢得市 场竞争的主动权。 1.3.4 企业自身发展的需求 1.4.4.1 企业客观存在的环境活动和环境管理 企业的生产经营都处在一定的环境中，企业平时会产生大 量的环境活动，需要企业进行环境管理。目前，大部分企业编制 环境报告书的原因主要是政府监管部门的要求，而不是处于自 发、自愿的进行环境信息的披露。目前，我国环境保护工作对企 业的一些基本要求有：环境保护目标责任制、污染物总量考核、 限期整改制度、排污收费制度、环境影响评价制度、“三同时”制 度及排污申报登记与排污许可证制度。 1.4.4.2 建立环境会计是企业内部管理的需要 环境会计可以使企业管理者更准确地掌握企业的财务状况 和经营成果，作出更加科学的决策。企业与环境有关的活动在相 当大的程度上会改变企业的经营成果及财务风险。主要有资产 负债表、利润表。其中，资产负债表项目因企业生产造成环境污 染导致资产的损害，使资产的市场价格低于其账面价值。比如， 依据当前“谁污染，谁付费”的原则，排污费的缴纳就是对企业资 产损害的直接体现。利润表中，由于设备环保整改的投入、新建 环保设施的支出等，可能由于环境成本的降低得到政府补贴、抵 免企业所得税等收益，这就是环境保护对企业利润的直接影响 等。 1.4.4.3 建立环境会计为了满足企业外部有关各方对环境信 息的需要 对于政府管理机关来说，通过企业环境会计信息了解企业 对环境的污染和环保投入方面产生的成绩。比如税务机关通过 对企业环保投入的了解，可对其符合规定的环保设施抵免企业 所得税。或通过企业缴纳排污费，对企业一定程度上进行经济扶 持等。 投资者往往对于资金的安全和收益的考虑，他们不希望被 投资企业存在过高的环境方面的风险。他们从环境会计的核算 和披露中得到影响企业财务状况和经营成果的环境信息，以对 这种投资风险作出客观评价。目前，笔者所在企业已对相关方提 出环境信息披露的要求。 随着生活水平的提高，社会公众越来越关注生活环境，他们 通过走访企业、环境信息披露等渠道，了解自己生活环境的真实 情况。而污染排物排放的企业也更希望与社会公众友好、和谐相 处。 1.4.4.4 增强企业适应国际竞争力的需要 自中国加入世贸组织以来，环境壁垒开始显现。环境壁垒的 设置，使我国企业产品在走向世界市场时收到种种限制。每年， 环境壁垒对我国外贸出口的影响高达几百亿元。企业的社会形 象在一定程度上成为购买者决定购买的因素之一。为了提高产 品的竞争力，在国际贸易中消除壁垒，企业有必要做好环境保 护。 2 我国环境会计发展的现状及主要问题 我国对环境会计的介绍与认识始于20 世纪90 年代初期， 目前还处于起步阶段，而且主要集中在介绍、借鉴、继承与局部 创新的基础上，尚未形成系统地、完整地理论。 我国企业目前环境信息的披露主要集中在污染较强的重污 染企业，如采掘、造纸、电力、钢铁等企业。而其他与环境联系较 少的行业，披露环境信息的企业所占比重较低。但是目前，我国 没有一个对环境信息披露内容的统一规定。 我国企业环境信息主要集中在排污费的缴纳、绿化、环保技 改项目、环保设施的投入、税收优惠、政府财政补贴、环境体系认 证等方面，对于与环境相关的资产、负债和收益，我国还没有一 家企业能够单独设立相应的会计科目、建立独立的会计账户在 报表中进行反映。 目前我国企业进行信息披露的主要形式为董事会报告及报 表附注的形式，企业很少采用其他形式对环境信息进行披露。但 是近年来，出现了像宝钢这样的企业，会以年度“社会责任书”的 形式进行环境信息的披露，但缺陷是其内容中体现了环保做出 的工作及环境成本，较完善的环境会计报告尚未形成。 我国目前对环境信息披露的相关法律、法规不全面、不完 善，对于企业来说缺乏约束性，造成个别社会责任感强的企业主 动进行环境信息披露，但环境意识整体来说有待提高。 尽管目前我国环境会计的发展并不成熟，但是国外环境会 计的理论成果可供我们借鉴，国外环境会计应用经验的参考，会 使我们少走弯路。环境会计的发展，会促使企业更注重环境保护 工作，环境保护的发展会要求环境会计越来越完善，两者相辅相 成。 3我国环境会计的实例分析 某企业属国内大型生产企业，2009 年对环境相关成本及效 益进行初步统计，详细资料参见表一。 表一2009年××企业环境信息表 填报单位：××××部单位：万元 由于当地政府对环保工作的高标准、严要求，公司对环境保 护相关信息的披露要求也逐步提高，财务部门开始重视环境会 计统计工作，到2010 年完善了企业环境信息表。增加的主要内 容有新、改、扩建项目的环保投入、环境研发费、以及其他，其他 包含道路环境卫生、洒水、花木租赁等项目。同时，积极研究政府 环保政策，环保设施的大量投入，符合抵免所得税政策的环保设 施得到政府补贴431 万元。同时，因企业建立了完善的污水治理 设施，对用于生产的自来水，得到免征吨水1.8 元的污水处理费 优惠。某项环保设施的投入也得到20 万元的政府补贴。 故公司财务在2010 年完善了企业信息表，参见表二。 表二2010年××企业环境信息表 填报单位：××××部单位：万元 可见，环境会计的统计工作在一定程度上，促使企业考虑环 境效益，从享受政府补贴上得到一定实惠。同时，企业的社会形 象也在公众心目中有所改善。但笔者认为，上述反映企业环境信 息仍存在不足。不足之处如下： （1）环保设施运行费用应分为两块内容：一是环保设施投入 运行所耗费的电费、水费等资源，一是应包含环保设施维运费 用，如维运协力单位承包费、水处理药剂费、更换环保设施备件 费用、为改善环境污染等突发性环境费用。 （2）应增加可回收物资、工业垃圾的销售收益，生产产生的 废渣等销售收入。 （3）应增加环境活动、环境宣传的费用支出项。 （4）应通过排污费用摊入各厂的生产成本中，通过“谁污染、 谁治理、谁付费”的原则，倒逼企业的生产分厂采取自主管理，努 力采取环保控制措施，降低产品成本。 （5）因采取节能、节水等节能减排措施，产生其他可计量的 经济效益。 （6）逐步完善间接环境收益或无形环境效益的统计模式。 （7）增加政府罚没款等款项的支出项。 （8）增加因政府环保认可度所获贷款利息降低的效益。 笔者认为环境会计的完善，仍需要会计和环保人员结合的 不断摸索和努力。 4我国环境会计的未来发展前景 笔者认为，尽管我国环境会计还处在初步摸索阶段，但随着 研究的不断深入，会计行业的不断细化，其他国家环境会计理念 的渗透，我国环境会计会发展一套适宜我国国情的核算模式，相 关的政策、法规更加完善，环境会计审计行业的发展，也会促使 企业自觉遵守政策、法规，挖掘企业内在节能减排潜力。 使得企业环境信息的全面、客观的披露，促使企业作出科学 环境管理决策，做好环境资源的控制，确保企业资源合理化的利 用，减少资源浪费，降低企业能源消耗成本。政府则通过各重点 企业的环境信息披露，进而社会达到经济效益、社会效益和环境 效益的最优，经济、社会和环境和谐统一发展。 5主要政策建议及研究结论 加大环境的执法力度，提高环境法律、法规的可操作性和约 束力，迫使企业认识到环境问题对企业经营带来的隐藏风险，使 企业关心环境保护，接受绿色经营理念，引导企业自主进行环境 保护工作和环境信息的披露。 发挥公众的监督作用，通过社会舆论界的压力，迫使企业在 改善环境方面做出努力，主动承担社会责任，实现绿色经营，环 境会计的实务操作也为期不远了。 发展、完善环境审计事业，通过对环境政策、环境活动、生产 经营及其他正常本职活动的环境影响、环保机构的经济性、效率 和效果进行审查和监控，以发现所存在的环境问题和违反环境 法规的风险。环境会计进行审计鉴定，做出环境审计报告，只有 这样，才能进一步推进环境会计发展。 加强环境会计的理论研究，培养环境会计的专业人员。环境 会计是会计学和环境科学交叉渗透而形成的新兴应用性学科。 发展环境会计需我国有关研究机构，综合各方面的知识对环境 会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业清洁生产、产品市 场规律、传统会计理论等问题进行研究探讨、研究环境会计理论 的综合应用。培养环境会计的综合性人才，加强在校大学生和职 业学校学生对环境会计知识的了解。加强在职会计人员关于环 境会计的理论培训工作，提高会计人员综合素质，加快环境会计 实践的早日实现。 综上所述，尽管环境会计的发展在我国还处在摸索阶段，但 我国实行环境会计是非常有必要的，同时完善环境会计的统计 模式是关键，制度的约束是环境会计发展的保障。随着环境保护 意识的不断提高，制度的不断完善，理论的不断进步，我国的环 境会计研究和实务必将稳步前进和发展。 参考文献 [1]周俊芝，陆宝群.FDI 对我国出口增长以及出口商品结构 影响的实证分析[J].市场经纬MARKET，2008，(2)：38-40. 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