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试探网络环境下如何加强内部会计控制

作者：日期：2009-5-16 14:41:11 人气：标签：

【摘要】网络技术的发展对内部会计控制提出了新问题和挑战，要求企业必须制定新的内部控制制度，加强会计信息系统的安全管理，建立新的内部审计监督制度，同时要不断提高会计人员的综合素质。
　　【关键词】网络环境；会计信息系统；内部会计控制
　　
　　内部会计控制是为了保证会计数据的真实正确和财产物资的安全完整而设置的各种会计处理方法和程序，是科学管理的主要工具和手段。随着科学技术的突飞猛进，经济全球化、虚拟化，信息化进程的加快，会计系统所面临的环境也正在发生着根本性的变化。因此，在网络经济环境下，如何建立与完善内部控制制度，加强企业内部控制，保证会计信息的质量和财产物资的安全与完整，就成了当前最为紧迫的问题。
　　
　　一、网络环境下内部会计控制的新问题和新挑战
　　
　　（一）会计核算范围扩大
　　网络时代，会计核算环境发生了很大的变化。第一，会计部门的组成人员结构发生了变化，由原来的财务、会计人员转变为由财务、会计人员和计算机操作员、网络系统维护员、网络系统管理员等组成。第二，会计业务处理范围变大，除完成基本的会计业务，网络会计同时还集成了许多与管理及财务相关的功能。第三，网络会计提供在线办公等服务，从而使会计信息的网上实时处理成为可能。因此，企业内部控制制度的范围和控制方法变得更加广泛和复杂。
　　（二）会计信息储存方式和媒介发生变化
　　网络会计采用高度电子化的交易方式，对数据的正确性、交易及其轨迹均带来新的变化。电子符号取代了财务数据，信息的载体已由纸介质过渡到磁性介质和光电介质。对这些介质的保存有较高的要求，易受到高温、磁性物质、剧烈震动的影响，其保存的数据资料易于丢失，因此，网络财务环境下，会计数据资料面临不完整和易于失效的风险。
　　（三）企业面临的安全风险加大
　　在电子商务环境下，电子单据、电子报表、电子合同等无纸介质的使用，无法沿用传统的签字方式，使原始凭证在辨别真伪上存在新的风险。而由于网络环境的开放性和动态性，再加上目前的财务管理缺少与网络经济相适应的法律规范体系和技术保障，黑客的恶意攻击、病毒的感染，计算机硬件的故障、用户的误操作等，都会危及网络系统的安全性，给网络会计控制带来很大的困难。
　　（四）内部稽核和审计难度加大
　　在网络环境中，财务数据的签字盖章等传统确认手段不再存在，网络传输和保存中对电子数据的修改、非法拦截、窃取、篡改、转移、伪造、删除、隐匿等可以不留任何痕迹，传统的审计控制制度及组织控制功能的效力弱化，而会计系统设计又主要强调会计核算的要求，对审计工作的需要考虑得很少，导致系统留下的审计线索很少，稽核与审计必须运用更复杂的审核技术。这就要求内部稽核和审计人员必须既懂会计专业知识又要精通计算机技术特别是网络技术，才能胜任这项工作，大大的增加了稽核与审计的技术难度。
　　（五）法律法规建设滞后
　　网络会计、电子商务的迅猛发展远远超出了现有法律体系的规范，电子交易可能引发的法律争端，如证据、合同的履行以及可靠性问题等，成为企业内部控制不得不关注的又一问题。
　　（六）对会计人员的素质提出了更高的要求
　　在计算机技术普及的今天，滥用计算机技术的事件时有发生。所以网络财务环境下，除了要求财务管理人员必须精通财务知识及网络知识，熟悉计算机网络和网络信息技术，掌握网络财务常见故障的排除方法及相应的维护措施之外，还对会计人员的法律意识以及职业道德等诸方面的综合素质提出了更高的要求。
　　
　　二、网络环境下加强内部会计控制的主要措施
　　
　　（一）根据网络环境的特点，制定新型的内部控制制度
　　1. 严格岗位设置，进行有效的职责分离
　　在网络会计系统中，由于计算机具有自动高效的特点，许多不相容的工作都合并到一起由计算机统一执行，这样很容易形成内部隐患。为了强化系统的内部控制，一个比较有效的方法就是在网络会计系统中分别设置系统设计、系统操作、数据录入、数据审核、系统监控、系统维护等岗位，各个岗位之间相互联系、相互监督、相互牵制。在一般情况下，处理每一项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互制约的作用。同时还应对每一笔业务进行多方备份。当会计人员利用电算化系统进行账务处理时，其操作和数据也被同步记录在监控人员的机器上，并由监控人员进行及时备份，定期审查。重要的会计资料、会计报表都应采用书面纸化形式保管。
　　2. 实行严格的网络会计系统授权制度
　　系统软件应设置有关操作人员的姓名、操作权限、相应人员的密码和电子签名。对一些需严格控制操作的环节，设 “双口令”，只有“双口令”同时到位才能进行该操作。“双口令”由分管该权限的两个人各自按照规定设置，不得告知他人。对“双口令”进行“并钥”处理后，方可执行相应的操作。同时要按操作权限严格控制系统软件的安装和修改。为了防止非法修改软件，必须对软件的修改建立严格的审批制度。
　　（二）加强会计信息系统的安全建设与管理
　　1. 建立完善的网络会计信息安全预警报告制度
　　会计主管部门应尽快建立一套完善的网络会计信息安全预警报告制度，依托国家反计算机入侵和防病毒研究中心及各大杀毒软件公司雄厚的实力，及时发布网络会计信息安全问题及计算机病毒疫情，从而切实有效地防范网络会计信息安全事件的发生。
　　2. 充分利用先进的网络技术，提高信息的安全性
　　为了解决动态会计信息在传输中被截取等问题，防止非法入侵者窃取会计信息和非授权者越权操作数据。应采用有效的安全密钥技术，将客户端和服务器之间传输的所有数据都进行加密；使用防火墙技术，执行安全管理措施；使内部网和公众访问网（如Internet）分开，既保护内部网络敏感的数据不被偷窃和破坏，又能实时记录网内外通讯的有关状态信息；做好经常性的病毒检测工作，进行杀毒、护理和动态的防范。创造一个安全的环境，抵抗来自系统内外的各种干扰和威协，做到该开放的放开共享，该封闭的要让黑客无奈。
　　3. 加强网络安全意识，切实做好网络会计信息安全防范工作
　　针对目前企业和财务人员安全意识薄弱，对网络安全重视不够，安全措施不落实的现状，开展多层次、多方位的信息网络安全宣传和培训，并加大网络安全防范措施检查的力度，以真正提高用户的网络安全意识和防范能力。尤其应避免密码泄露，防止非法用户以假冒身份对网络进行破坏，并定期对系统软件进行安全性检查。
　　4. 形成网上公证的由第三方牵制的安全机制
　　网络环境下原始凭证用数字方式进行存储，应利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，实现原始交易凭证的第三方监控（即网上公证）。
　　（三）建立新的内部审计监督机制
　　在网络经济下，内审部门要对网络会计系统各职能部门的工作进行有效的监督和检查，协调好各级管理部门的关系，使其有效地履行职责，保证网络会计系统的正常运行。内审人员要根据网络经营与网络财会的特点，改进和创新审计程序和方法。另外，内部审计人员要积极更新知识结构，除了精通会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识外，还应掌握计算机、网络、信息系统和电子商务等多方面的知识和技能。只有这样，内部审计才能在新的环境下，及时发现内部控制存在的各种问题，充分发挥其监督职能，更好的为单位服务。
　　（四）提高会计人员的综合素质
　　1. 在教育领域应加强复合型人才的培养，促进网络化进程
　　我国各级各类教育机构要结合经济发展要求，及时调整办学思路，设置科学合理的课程，加大高层次会计人员的培养数量，从数量结构和知识层次方面提高我国会计人员的整体知识素质。
　　2. 多途径提高会计人员的业务素质
　　可通过对会计人员在职培训、鼓励会计人员自学、加强会计人员的继续教育工作以及实行岗位轮换制度等措施帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，使他们不仅具有较深的会计理论功底和娴熟的会计业务技能，而且还能掌握现代网络技术，熟知商务知识和法律法规，能从容应对知识的快速更新和经济活动的网络化、数字化，适应网络会计核算、管理的要求。
　　3.加强会计人员思想和职业道德教育
　　职业道德教育是职业道德建设的重要一环，应贯穿于会计人员整个职业生涯的始终。因此，各级财政部门及有关单位应把职业道德教育作为一项长期的任务，有组织、有计划地进行，同时还应制定相应的检查考核具体办法及奖惩制度，以提高会计人员的职业操守。
　　4. 加强会计人员法制教育，增强法制观念
　　各单位必须采取强有力的措施，组织会计人员认真学习国家财经方针、政策及《会计法》等相关法律法规和制度，深刻领会、全面掌握有关知识，使会计人员严格以财经纪律和有关法律法规要求自己的职业行为，增强法制观念，远离犯罪。
　　
　　【参考文献】
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　　[2] 张英明.IT环境下会计信息系统内部控制的研究[J].四川会计，2002，（1）.
　　[3] 崔菲.论网络会计系统的内部控制[J].现代财经，2003，（8）.
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